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四大行业营改增,恰当选择纳税人身份很重要!

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自2016年5月1日起,经国务院批准,在全国范围内全面推开营业税改征增值税(以?#40065;?#33829;改增)试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业营业税纳税?#22235;?#20837;试点范围。营改增后,建筑业和房地产业适用税率为11%,金融业和生活服务业适用税率为6%;简易计税方法增值税征收率为3%。

  

根据纳税人经营规模及会计核算健全程度,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。计算增值税时,一般纳税?#31246;?#29031;适用税?#36866;?#29992;一般计税方法,小规模纳税?#31246;?#29031;征收?#36866;?#29992;简易计税方法,由于两者在增值税计税方法上存在差别,以便进行税收筹划,纳税人在设立、变更时,可以根据自身实际情况选择恰当?#32435;?#20221;。

  

在不考虑发票开具和出口退税的情况下,纳税人选择身份时,可以用无差别平衡点抵扣率判别法。当纳税人实?#23454;?#25187;率高于无差别平衡点抵扣?#36866;保?#36873;择一般纳税人身份,反之则选择小规模纳税人身份。


假设:X为抵扣率,S为不含税销售额,P为不含税可抵扣成本额,一般纳税人税率为11%,小规模纳税人征收率3%,采购时的增值税税率与销售时的增值税税率相等。

  一般纳税人抵扣率为:X=1-(S-P)/S

  一般纳税人应纳增值税额=S*11%-P*11%=S*(1-X)*11%

  小规模纳税人应纳增值税=S*3%

  增值税纳税额相等时,即 S*(1-X)*11%=S*3% 


得出X=72.73%,因此:建筑业、房地产业纳税人实?#23454;?#25187;率高于72.73%时,宜选择一般纳税人身份;当纳税人实抵扣率低于72.73%时,宜选择小规模纳税人身份。

  

当一般纳税人税率为6%时,通过以上方法计算得出X=50%,因此:金融业、生活服务业纳税人实?#23454;?#25187;率高于50%时,宜选择一般纳税人身份;当纳税人实?#23454;?#25187;率低于50%时,宜选择小规模纳税人身份。


  以上方法计算出来的无差别平衡点抵扣率,是在假设销售税率与采购税率相同的情况下计算出的结果。而在?#36136;?#19994;务中,销售税率与采购税率往往并不相同,例如建筑企业,销售时增值税税率为11%;从一般纳税人处采购时的增值税税率为17%,从小规模纳税人处采购取得代开专用发票时的增值税税率为3%,并且不同企业、不同时期的采购业务也是不断变化?#27169;?#20225;业应根据自身实际情况测算。

  

举例:北京市某装饰公司A,全年营业收入为800万元,营业成本大约为600万元,具体为:人工成本200万元,材料成本及设备成本300万元,其他成本100万元,假设材料及设备成本200万元能够取得17%增值税专用发票,其他成本100万元能够取得3%税务机关代开专用发票,A公司为一般纳税人时,全年增值税应纳税额为:800/(1+11%)*11%-300/(1+17%)*17%-100/(1+3%)*3%=79.28-43.59-2.91=32.78(万元);若A公司按照小规模纳税人缴纳增值税时,则全年缴纳增值税额=800/(1+3%)*3%=23.30(万元)。

  

营改增前,A公司全年营业税应纳税额为:800*3%=24万元,营改增后,A公司成为增值税一般纳税人时,税负上升明显;而成为小规模纳税人时,税负略降。

  

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定的应税服务年销售额标准为500万元,即纳税人在连续12个月的不含税销售额高于500万元时,应该申请成为一般纳税人,反之,则可以按照小规模纳税人缴纳增值税。纳税人可以根据自身实际,通过利用合并或分立的变更手段来控制经营规模?#27169;月?#36275;一般纳税人或小规模纳税人的条件。根据税法规定,经营规模在标?#23478;?#19978;的一般纳税人可以将自己分立为几个经营规模在标?#23478;?#19979;的企业,来作为小规模纳税人进行核算;几个经营规模在标?#23478;?#19979;的小规模纳税人也可以合并,成为经营规模在标?#23478;?#19978;的一般纳税人。


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