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一文读懂年终结账该做哪些事,会计们必看!

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2016

淘钉财税 一路有你

一、债权债务最关键

2015年结账前,企业财务人员应对应收、应付往来账项余额与供应商或客户核对清楚、尤其是长年往来交易额比较大的账项,年底结账前科目发生额及余额应重点关注。债权债务最辛苦也是最?#34892;?#30340;方法便是函证甚至直接上门对账,每个单位都有管理债权债务的会计,?#35789;?#33258;己日常管理认真勤勉,也难以控制不可预见因素,比如会计工作人?#21271;?#21160;,每笔未?#35828;?#20538;权债务都交代清楚么?挂账的依据都是发票吗?应收账款明细有负数吗?预付账款该不该相抵?

摸清债权债务的来路,还要分析债权的账龄,应收账款的账龄,是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起,至资产负债表日止所经历的时间。“夜长梦多?#20445;?#27424;账的时间越长即账龄越长,账款收回的可能性越小,发生坏账损失的几率和计提的坏账准备也越大。通常,在估计时将应收账款按欠账期限的长短分成几个区段,按不同区段估计一个坏账百分率,然后,相加后即确定应估计的坏账损失总额和坏账准备金额,与“坏账准备”科?#31185;?#26410;的账面余额比较,以其差额作为本期应提的坏账准备数。而财务人员按照“谨慎性”计提的坏账准备一般是汇算清缴等税务检查的重点,计提的坏账准备是不可以税前扣除的,应按照“调表不调账”的原则,在汇算清缴的时候要调增应纳税所得额,只有实际发生的坏账损失才可以税前扣除。

二、资产盘点是程序

1、固定资产

固定资产盘亏的会计处理。固定资产盘亏造成的损失,通过?#25353;?#22788;理财产损溢”科目核算,计入当期损益。这一点有别于盘盈固定资产记入“以前年度损益调整”科目。企业在财产清查中盘亏的固定资产,按盘亏固定资产的账面价值借记?#25353;?#22788;理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目,按已计提的累计折旧,借记“累计折旧”科目,按已计提的减?#24213;急福?#20511;记“固定资产减?#24213;?#22791;”科目,按固定资产原价,贷记“固定资产”科目,管理权限报经批?#24049;?#22788;理时,按可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记“其他应收款”科目,按应计入营业外支出的金额,借记“营业外支出——盘亏损失”科目,贷记?#25353;?#22788;理财产损溢”科目。

固定资产盘亏税务处理。按照《关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告》,?#21152;?#22312;企业所得税税前扣除的资产损失包括实际资产损失和法定资产损失。

企业实际资产损失,应当在其实际发生?#19968;?#35745;上已作损失处理的年度申报扣除;法定资产损失,应当在企业向主管税务机关提供证据资?#29616;?#26126;该项资产已符合法定资产损失确认条件,?#19968;?#35745;上已作损失处理的年度申报扣除。

2、存货

存货盘盈的处理。企业发生存货盘盈时,借记“原材料”、“库存商品”等科目,贷记?#25353;?#22788;理财产损溢”科目。再按管理权限报经批?#24049;螅?#20511;记?#25353;?#22788;理财产损溢”科目,贷记“管理费用”科目。

存货盘亏的处理。存货发生的盘亏或毁损,应作为?#25353;?#22788;理财产损溢”进行核算。按管理权限报经批?#24049;螅?#26681;据造成存货盘亏或毁损的原因,分别按以下情况进行处理:属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短?#20445;?#24212;先扣除?#36763;?#20215;值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入管理费用;属于自然灾害?#30830;?#24120;原因造成的存货毁损,应先扣除处置收入(如?#36763;?#20215;值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入营业外支出。

三、费用计量须谨慎

底三项期间费用的结转会计处理倒挺简单,但一定要关注税法和会计差异的调整额,特别关注有扣除限额标准的8项:职工福利?#36873;?#32844;工教育经?#36873;?#24037;会经?#36873;?#20511;款利息、业务招待?#36873;?#24191;告费和业务宣传?#36873;?#20844;益捐赠、?#20013;?#36153;及佣金。

1、工资、薪金支出,会计上计入“应付职工薪酬?#20445;?/span>税法上要求“合理工资薪金”可以税前全额扣除,但要准?#36127;?#32929;东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度等资料备查。

2、职工福利?#36873;?#24037;会经?#36873;?#32844;工教育经费,会计上计入“应付职工薪酬”,税法按照规定标?#21152;?#23454;际数中的较小者税前扣除。标准为:(1)企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分?#21152;?#25187;除。(2)企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分?#21152;?#25187;除。(3)除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分?#21152;?#25187;除,超过部分?#21152;?#32467;转以后纳税年度扣除,还要做好超过部分递延所得税的会计处理。

3、固定资产折旧费,会计处理并不复杂,但要记得税法上的新变化:按税法规定可加速折旧的资产,加速折旧额可全额税前扣除;对所?#34892;?#19994;企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产,?#24066;?#19968;次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。所以企业会计年底可以参照这些税收优惠,做一些账务上的调整。四、视同销售要理清

视同销售收入在会计上一般不确认为收入,但税法上一些项目如捐赠、赞助等应视同销售,作应税收入处理,不仅要征收增值税,还要征收企业所得税。因此,涉及的上述事项应进行纳税调整。所以,企业在以上这些特殊事项处理时,应在科目摘要,原?#35745;?#35777;等方面特别注意,并做好这些业务的整理收集辅助台账工作,因为编完年报便要汇算清缴,工作在平时,效率在年底。

但要注意的是,对于企业所得税,如果企业将货物在本企?#30340;?#37096;转移,(1)将资产用于生产、制造、加工另一产品;(2)改变资产形状、结构或性能;(3)改变资产用途;(4)将资产在总机构及其分支机构之间转移;(5)上述两种或两种以上情形的混合;(6)其他不改变资产所有权属的用途。

不属于内?#30475;?#32622;资产的,应按规定视同销售确定收入:(1)用于市场推广或销售;(2)用于交际应酬;(3)用于职工奖励或福利;(4)用于?#19978;?#20998;配;(5)用于对外捐赠;(6)其他改变资产所有权属的用途。

会计处理,《企业会计准则第14号——收入》第四条规定,确认销售收入应同时满足下?#24418;?#20010;条件:(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施?#34892;?#25511;制;(三)收入的金额能够可靠地计量;(四)相关的经济利益很可能流入企业;(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。显然,对外捐赠不符合收入确认条件,会计处理应按成本进行结转。

注意:视同销售在确认收入时,属于企业自制的资产,税法应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入。




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